增值稅的財稅處理

發布時間:2020-07-26 12:18:10

1、 稅法基本規定

1、 稅法基本規定

根據稅法規定,境外企業向境內企業銷售技術和服務,應當繳納增值稅、增值稅和代扣代繳企業所得稅,并實行代扣代繳辦法。

根據財政部國家稅務總局財稅〔2016〕36號文附件一的規定,境外單位和個人在中國境內有應稅行為,在中國境內未設立經營機構的,扣繳義務人應當按照下列公式計算應扣繳的稅款:

“預扣稅=買方支付的價格÷(1+稅率)×稅率”

上述公式中“買方支付的價格”是指海外賣方收取的含增值稅的價格。

增值稅是一種增值稅,其計稅基礎也不包括增值稅;企業所得稅的計稅基礎包括企業所得稅,但不包括增值稅,增值稅是從收入中扣除成本后的應納稅所得額。這里的所得稅是預扣所得稅,稅率考慮了成本因素。

2、 合同規定的納稅方式

合同的納稅方式有三種:境外企業承擔全部稅款,境外企業承擔部分稅款,境外企業不承擔任何稅款。

3、 不同形式的財稅處理方法

(1) 國內買方不承擔預扣稅時的扣稅計算及會計處理

[例1]境內企業a為增值稅一般納稅人,接受境外企業B提供的技術轉讓,雙方約定合同價格為10萬美元。代扣所得稅由境外企業繳納,境內企業不承擔代扣所得稅。增值稅稅率為6%的,增值稅總稅率為12%(含城建稅7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%),預提企業所得稅稅率為10%。

合同價格為1000萬美元。乙方收到1000萬美元后,應繳納代扣代繳的增值稅、附加稅和所得稅。因此,合同價格為1000萬美元,包括增值稅。

 購買技術時:

借:無形資產943.4

應交稅金-應交增值稅(進項稅)56.6

貸:應付賬款-境外企業B 1000

 應計稅款:

由于所有預扣稅均由境外企業承擔,因此所有稅款應扣除“應付賬款-境外企業B”。

借:應付賬款-境外企業B 157.74

貸:銀行存款842.26

(2) 國內買方承擔全部預扣稅時的扣稅計算及會計處理

[例2]例1的內容:境內企業a為增值稅一般納稅人,接受境外企業B提供的技術轉讓,雙方約定合同價格為1000萬美元。增值稅稅率為6%的,增值稅總稅率為12%(含城建稅7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%),預提企業所得稅稅率為10%。

在這個例子中,1000萬美元的合同價格是海外企業的凈收入。境外企業收到1000萬美元后,不承擔預扣稅款(即價格不含增值稅、附加稅和所得稅)。因此,合同價格1000萬美元,不含增值稅,需要計算稅費。

稅價=合同價/(1-10%-6%×12%)

 購買技術時:

借:無形資產1120.03

應交稅金-應交增值稅(進項稅)67.20

貸:應付賬款-企業a 1000

借:應付賬款-企業a 1000

貸:銀行存款1000

(3) 國內購買者代扣所得稅時的扣稅計算及會計處理

[例3]例1的內容:境內企業a為增值稅一般納稅人,接受境外企業B提供的技術轉讓,雙方約定合同價格為1000萬美元。增值稅稅率為6%的,增值稅總稅率為12%(含城建稅7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%),預提企業所得稅稅率為10%。

合同規定,境外企業只承擔預提增值稅和附加稅,預提所得稅由境內企業承擔。

在本例中,約定支付給境外B企業的合同價款為1000萬美元,包括境外B企業應承擔的預提增值稅和附加稅的金額,但不包括應由a企業承擔的預提所得稅的金額,因此計稅價格需要計算。

 購買技術時:

借:無形資產1041.68

應交稅金-應交增值稅(進項稅)62.5

貸:應付賬款-企業a 1000

應交稅金-代扣企業所得稅104.17

由于預提增值稅和預提附加稅由境外企業承擔,因此:

抵免:應付稅款-預提增值稅62.5

貸:銀行存款929.99

(4) 國內采購商代扣代繳增值稅及附加稅的扣稅計算及會計處理

[例4]例1的內容:境內企業a為增值稅一般納稅人,接受境外企業B提供的技術轉讓,雙方約定合同價格為1000萬美元。增值稅稅率為6%的,增值稅總稅率為12%(含城建稅7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%),預提企業所得稅稅率為10%。

合同規定,境外企業只承擔代扣所得稅,代扣增值稅和附加稅由境內企業承擔。

本案約定支付給境外B企業的合同價款為1000萬美元,包括境外B企業應承擔的預扣所得稅稅額,但不包括境內a企業應承擔的預扣增值稅和預扣附加稅稅額,因此,應計算計稅價格。

 購買技術時:

借:無形資產1007.25

應交稅金-應交增值稅(進項稅)60.44

貸:應付賬款-企業a 1000

由于預扣稅由境外企業承擔,因此:

借:應付賬款-企業a 100.73

貸:應付稅款-代扣代繳企業所得稅100.73

貸:銀行存款899.27

(5) 代扣所得稅特征概述

一、約定境外企業合同收入一定時,境內企業承擔的預扣稅越多,含增值稅價格越高;境內企業承擔的預扣稅越少,含增值稅價格越低。

二、在國內企業不承擔預扣稅的正常情況下,一般來說,境外企業的合同收入是含增值稅的價格。

三、在國內企業承擔預扣稅的情況下,合同中一般沒有包括增值稅在內的現成價格數據。在計算預提稅時,首先要通過合理的方法計算含增值稅的價格。

四、無論國內企業是否承擔預扣稅或承擔多少,技術和服務的采購總成本始終等于增值稅。

(6) 會計處理特點概述

以上四種情況下所購技術的會計分錄相關數據填寫下表:

從上表的會計分錄數據可以看出,境內企業向境外企業購買技術或服務的會計分錄具有以下特點:

一、無形資產的借方金額一般為不含增值稅價格的金額,由境外企業凈收入、應交企業所得稅和附加稅三部分組成。

二、如果符合進項稅額扣除條件,借款人將獲得增值稅進項稅額。

三、一般來說,應付賬款的貸方金額等于境外企業的合同收入。

四、借貸總額一般等于含增值稅的價格金額。

五、計入抵免項目的應納稅項目一般為境內企業承擔的應納稅項目;未計入抵免項目的應納稅項目一般為境外企業承擔的應納稅項目。

六、一般情況下,境外企業承擔的應納稅項目應當增加會計分錄,相應的應納稅主體為應付賬款。如果預扣稅完全由國內企業承擔,則無需填寫此項。

4、 企業納稅調整

在向境內企業提供應稅服務和收取服務費的過程中,境外企業始終是納稅人,境內企業是扣繳義務人,這是我國稅法規定的,不是由合同雙方自愿轉讓的。

合同可以約定相關稅費由境內企業承擔,但不能約定此類稅費的計算和支付與境外企業無關。境內企業承擔稅款的,合同金額為不含稅金額,即境外企業“收到”的金額。否則,國內企業將從合同金額中扣除相應的稅款,匯入境外作為最終凈付款。

那么,境內企業代表境外企業承擔的所得稅、城建稅、教育費附加,能否在當年企業所得稅稅前扣除?答案是不。

根據《企業所得稅法》,在計算應納稅所得額時,允許扣除合理的費用,包括企業實際發生的與取得的收入有關的成本、費用、稅金、損失和其他費用。

相關支出,是指與取得的收入直接相關的支出。合理支出,是指符合日常生產經營活動,應當計入當期損益或相關資產成本的必要的正常支出。

根據《國家稅務總局關于用人單位承擔部分職工年度一次性獎金稅有關個人所得稅計算方法的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號),企業不得在稅前扣除職工個人所得稅。

結合稅法的精神和實質,境內企業承擔的境外企業所得稅,在計算企業所得稅時,不得稅前扣除。

5、 不同情況下的稅收計算


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